Pensioni Inps

La nuova tassazione del TFR

La manovra Monti sulle pensioni Inps introduce il “caro Irpef” per manager e buonuscite milionarie.

Pagano l’Irpef e in misura ordinaria, infatti, i compensi e le indennità a qualsiasi titolo erogati dal 1 gennaio 2011 ad amministratori di società di capitali, nonché le indennità di fine rapporto (buonuscite, TFR, ecc..) di importo complessivamente superiore a 1 milione di euro.

In tutti questi casi, in altre parole, l’Irpef deve essere applicata in misura piena, per aliquote e scaglioni di imposta, e non invece in base al criterio della tassazione separata (aliquota media degli ultimi cinque anni).

Buonuscite milionarie

La misura riguarda, principalmente, le indennità di fine rapporto (TFR) individuate dall’articolo 17 del dpr numero 917/1986.

Vale a dire il trattamento di fine rapporto (TFR) lavoro e ogni altra indennità equipollente, comunque denominata, commisurate alla durata dei rapporti di lavoro di tipo dipendente, nonché altre eventuali indennità e somme percepite una volta tanto in dipendenza della cessazione degli stessi rapporti di lavoro, comprese l’indennità di preavviso, le somme risultanti dalla capitalizzazione di pensioni e quelle attribuite a fronte dell’obbligo di non concorrenza nonché somme e valori comunque percepiti al netto delle spese legali, anche se a titolo risarcitorio oppure nel contesto di procedure esecutive, a seguito di provvedimenti dell’autorità giudiziaria oppure di transazioni relative alla risoluzione del rapporto di lavoro.

Tuttavia, la novità non interessa tutte le predette indennità, ma soltanto quelle di importo complessivamente superiore a 1 milione di euro e il cui diritto alla percezione sia sorto a decorrere dal 1 gennaio 2011.

Società di capitali

Oltre alle buonuscite milionarie, anche se nella forma di anticipazioni e/o di acconti di importo complessivamente oltre il milione di euro, la deroga sulla tassazione (con l’Irpef ordinaria in luogo dell’Irpef a tassazione separata) tocca anche compensi ed indennità a qualsiasi titolo erogati agli amministratori di società di capitali (principalmente società a responsabilità limitata, Srl, e società per azioni, S.p.A.).

In tal caso, peraltro, non è previsto un limite minimo di importo poiché vale “in ogni caso”, come stabilisce la manovra Monti sulle pensioni.

Invece dovrebbe valere la deroga sul periodo di erogazione, per cui anche in questo caso con riferimento ai compensi e indennità il cui diritto alla percezione sia sorto a decorrere dal 1 gennaio 2011.

Tassazione ordinaria

In deroga all’articolo tre della legge numero 212/2000 (la norma stabilisce che le norme tributarie non possono avere effetto retroattivo), la manovra stabilisce che su tutte le predette somme l’imposta sul reddito delle persone fisiche (Irpef) e le relative addizionali è determinata applicando le aliquote per scaglioni di reddito (articolo 11 del d.p.r. numero 917/1986), in luogo della “tassazione separata”.

In base a quest’ultimo criterio, l’Irpef è dovuta in base all’aliquota media di tassazione dei cinque anni precedenti a quello in cui è maturato il diritto alla percezione.

Il regime di tassazione separata consiste nell’applicazione dell’Irpef con modalità diverse da quelle ordinarie.

La ratio è rinvenuta nell’esigenza di evitare che tali redditi siano tassati secondo il sistema di imposizione progressiva, risultando colpiti da un’aliquota superiore a quella che sarebbe risultata applicabile ove il reddito fosse stato tassato di volta in volta nei periodi di imposta di maturazione.

La tassazione separata avviene mediante applicazione dell’aliquota corrispondente alla metà del reddito complessivo netto del contribuente del biennio precedente.

Il trattamento di fine rapporto lavoro (TFR), pur se rientrante nel novero delle somme soggette a tassazione separata, gode di un trattamento fiscale speciale (vedi dlgs numero 47/2000).

Per le quote maturate dal 2001, infatti, è previsto un regime di tassazione suddivisi in due parti:

• La parte di accantonamento del trf (la quota capitale) che è tassata tramite aliquota determinata ad hoc al momento dell’erogazione (tassazione separata)

• La parte di rivalutazione che invece è tassata annualmente, a prescindere dall’erogazione, tramite imposta sostitutiva (dell’Irpef) in misura pari all’11%