IMU 2013

I terreni agricoli

L’applicazione del tributo

Come è stato detto, l’applicazione dell’IMU comporta un effetto”sostitutivo” sull’Irpef e sulle relative addizionali, con riferimento ai redditi fondiari relativi ai immobili non locati, ai sensi del comma 1, dell’articolo 8, del decreto legislativo numero 23/2011.

L’agenzia delle entrate, con una circolare dell’11 marzo 2013, numero 5/E, a conferma di quanto già indicato dal ministero dell’economia e delle finanze (vedi circolare del 18 maggio 2012 numero 3/DF), ha precisato che debbono intendersi “immobili non locati” i seguenti:

• immobile non locati o non affittati, compresi quelli tenuti a disposizione, concessi in comodato gratuito o utilizzati da un lavoratore autonomo in modo promiscuo
• i terreni non affittati, limitatamente al reddito dominicale (l’agrario resta soggetto tassazione indiretta in quanto non si riferisce alla componente capitale).

Come indicato nella circolare dell’11 marzo 2013 numero 5/E § 2.1) vi sono alcuni redditi fondiari sui quali non si realizza l’effetto “sostitutivo” e che, nonostante gli stessi siano colpiti dal tributo municipale, restano assoggettati anche all’Irpef e alle relative addizionali, i sensi del comma 9, dell’articolo 9 del decreto legislativo numero 23/2011.

Queste le fattispecie:

• reddito agrario, di cui all’articolo 32 del Tuir. L’effetto sostitutivo, come indicato in precedenza, esplica i propri effetti soltanto nei confronti del reddito dominicale e non anche nei confronti del reddito agrario
• redditi fondiari diversi da quelli soggetti a “cedolare secca” (ho imposta piatta) ovvero i redditi di fabbricati locati diversi da quelli cui si applica l’imposta sostitutiva (cedolare secca), come gli immobili a destinazione non abitativa. Rientrano tra questi “bene” le unità non abitative, le unità abitative ma allocate per uso non abitativo, le unità abitative locati a soggetti diversi dalle persone fisiche, le unità abitative locati da persone fisiche per le quali il contribuente non ha optato per la “cedolare secca”
• redditi derivanti dagli immobili non produttivi di reddito fondiario, i sensi dell’articolo 43 del Tuir, come gli immobili strumentali, i terreni agricoli concessi in affitto per uso non agricolo e le indennità di occupazione
• redditi degli immobili posseduti da soggetti IRES (società, enti commerciali o enti non commerciali, consorzi, fondi comuni, trust e quant’altro), di cui all’articolo 73 del Tuir

Ai sensi del comma 9, dell’articolo 9 del decreto legislativo numero 23/2011 “… Sono comunque assoggettati alle imposte sui redditi e dalle relative addizionali, ove dovute, gli immobili esenti da imposta municipale propria…”

Con una circolare del 18 maggio 2012 numero 3/DF, il ministero dell’economia e delle finanze ha chiarito che la locuzione “ove dovute” (vedi circolare dell’agenzia delle entrate numero 5/E/ 2013 § 2.2) sta a significare che nel momento in cui si verifica un’esenzione da IMU, devono essere applicate le regole “ordinarie” di tassazione, con riferimento all’assoggettamento a Irpef e alle relative addizionali.

Peraltro, nel medesimo documento di prassi ministeriale è stato precisato, come detto, che i terreni agricoli collocati in aree montane e/o di collina, delimitate ai sensi dell’articolo 15, della legge numero 984/1977, esenti da IMU, sono assoggettati a Irpef e relative addizionali.

Ti do appuntamento al prossimo articolo