IMU 2013

Chi è obbligato al pagamento

Le aree edificabili

Nulla cambia per l’imposizione delle aree edificabili con la disciplina IMU rispetto all’Ici.

Il legislatore, infatti ha richiamato espressamente le disposizioni contenute negli articoli 2:05 del decreto legislativo 204/192.

Sia per quanto riguarda la qualificazione dell’oggetto d’imposta sia per la determinazione dell’imponibile occorre fare riferimento alla normativa Ici.

Il valore dell’area, due, si determina prendendo a base il valore di mercato

per definire gli aspetti controversi della nozione di aree edificabili, il legislatore è intervenuto due volte con norme di interpretazione autentica.

Anche l’ IMU è dovuta se l’aria è inserita in un piano regolatore generale adottato dal consiglio comunale, ma non approvato dalla regione.

L’articolo 36, comma due del decreto-legge 223/2006 (manovra Bersani) ha chiarito che un’aria è da considerare fabbricabile se è utilizzabile a scopo edificatorio in base allo strumento urbanistico generale deliberato dal Comune, indipendentemente dall’approvazione della regione e dall’adozione di strumenti attuativi.

La qualificazione vale non solo per l’Ici, ma anche per l’IMU , e quindi le imposte erariali, dirette e indirette.

E questa è una norma di interpretazione autentica con effetti retroattivi (vedi corte di cassazione, sentenza 25.506 del 30 novembre 2006 e Ctr Lazio, sentenza 238 del 3 ottobre 2006).

La retroattività di questa disposizione, però, non è stata riconosciuta dalla commissione tributaria regionale di Bologna (vedi sentenza 79/2008).

L’articolo 36 ha interpretato la norma che disciplina l’Ici (articolo due del decreto legislativo 504/1992), che a sua volta viene richiamata per l’IMU per quanto concerne la definizione e qualificazione giuridica di aria edificabile.

In effetti, che non fosse necessario un piano di lottizzazione per il pagamento dell’Ici era già stato disposto dall’articolo 11-quaterdecies, comma 16 del collegato alla Finanziaria 2006 (vedi legge 248/2005).

Non a caso, nella circolare 28/2006 l’agenzia delle entrate ha precisato che con la norma del decreto Bersani (articolo 36) è stato esteso alle imposte sui redditi, all’Iva e al registro, il concetto di arie edificabile contenuto nell’articolo 11-quaterdecies, il cui ambito applicativo era riservato alla sola imposta comunale sugli immobili.

Ormai è chiaro che un’aria edificabile ed è soggetta all’imposta quando è inserita nel piano regolatore generale, anche se non approvato.

Inoltre, il tributo è dovuto anche se la potenzialità edificatoria e solo parziale.

Quello che rileva e il valore di mercato che avrebbe l’immobile in un’ipotetica vendita (in questo senso si è espressa la commissione tributaria di secondo grado di Bolzano, prima sezione, con la sentenza 32 del 9 gennaio 2007).

Per la qualificazione delle arie dunque necessario fare riferimento al piano regolatore generale.

In base all’articolo due del decreto legislativo 504/1992, per aria fabbricabile si intende l’aria utilizzabile a scopo edificatoria in base agli strumenti urbanistici “generali o attuativi” oppure in base alle possibilità effettive di edificazione determinate secondo i criteri previsti agli effetti dell’indennità di espropriazione per pubblica utilità.